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        淺談應計制會計與盈余管理的關系

        作者:本站編輯  來源:本站整理  發布時間:2012-9-16 23:24:41  發布人:chenjian

        淺談應計制會計與盈余管理的關系

        【關鍵詞】應計制會計 會計職業判斷 盈余管理

          目前資本市場會計信息質量不高,應計制會計中預提、攤銷、會計職業判斷等容易進行盈余管理,應計制會計被認為是盈余管理的工具而備受指責。盈余管理和應計制會計的關系一直是含糊的。我們須對二者有清醒認識。

          一 應計制會計下會計職業判斷的意義應計制會計要求企業發生的經濟交易和會計事項,按產生的財務結果在不同期間加以記錄,以權責發生為標準。為反映企業一定時期的業績,應計制會計采用預提、待攤、遞延和分配等方法,運用會計職業判斷,將各期的收入與費用、收益與損失配比。

          應計制會計能較好反映經濟業務,在會計領域的地位不可動搖。

          會計信息系統的不確定性,要求一定程度的會計職業判斷會計信息是在假設條件下產生,從確認、計量、記錄劍報告每一環節都包含一定的不確定性。由于無法確知客觀事件發生的概率, 只能進行主觀地判斷經濟業務何時進入賬務系統。

          會計職業判斷具有會計準則無法替代的作用會計域中存在的會計信息規則性失真的原因在于會計規則的制定者將自生自發的會計域秩序轉變為會計規則過程中存在偏差,是知識的相對性和人的有限認知性所造成。

          會計職業判斷有助于提高會計信息的決策有用性企業的會計信息具備相關性和可靠性,才會對決策者有用,這就需要運用會計職業判斷,向報表的外部使用者傳遞企業的內部信息。

          會計職業判斷有助于企業理財目標的實現公司制下企業理財目標是股東價值最大化。會計人員運用會計職業判斷,要與股東目標一致。企業理財要進行稅收籌劃,也離不開會計職業判斷和會計處理方法的選擇。

          二 應計制會計與盈余管理的關系應計制會計下,會計人員通過會計職業判斷報告盈余信息。

          實務界人士普遍認為盈余管理盛行的根源是應計制會計下有太多職業判斷空間。要杜絕盈余管理, 須減少主觀性,提出用收付實現制取代權責發生制。在西方,盈余管理是辨證的概念。它發生在管理當局運用職業判斷編制財務報告和通過構建 經濟交易變更財務報告時, 誤導以公司業績為基礎的利益相關者的決策或影響以會計報告數據為基礎的契約。盈余管理主要有通過操控應計項目和變更會計政策兩種, 前者靈活性較大。而后者須在財務報告附注中披露,這樣易被察覺。同時一貫的會計原則也對會計政策的經常變動進行限制。西方研究表明操控應計項目是盈余管理的主要方式,個別年份的凈收益調整主要是通過操控應計項目的方式實現;變更會計政策是一項長期的盈余管理方式。

          盈余管理是公司管理當局為了在獎金計劃、政治成本、債務等方面達到自身效用最大化而采取的機會主義行為。從契約觀角度看,它是公司契約成本最小化總體行為的一 分。由于許多契約與盈余信息有關,管理當局可以通過控制盈余信息來影響契約成本。通過盈余管理,市場可以獲得其所需的內部信息。利潤平滑是盈余管理的一種方式,通過平滑利潤后的對外財務報告公司把內部信息傳遞到資本市場,并通過傳遞公司擁有的長期盈利能力的信息,降低融資成本。可見在應計制會計下通過合理的職業判斷,盈余管理可以作為將內部信息傳遞給投資者的工具,引導資源合理配置。如果管理當局對會計職業判斷過度使用,歪曲公司財務狀況和經營成果,誤導投資者決策,即為盈余操縱。這會降低會計信息的可靠性,扭曲資源配置。

          由此看出,盈余管理與應計制會計密不可分。合理運用會計職業判斷,可以優化資源配置;否則,會扭曲資源配置。掌握好會計職業判斷的度,以杜絕會計造假和盈余操縱。

          三 結論和建議會計專業判斷是應計制會計的產物。影響應計制會計發揮作用的因素有主觀因素,如自身知識與經驗,需求和動機;客觀因素;環境因素,如會計法規、會計準則、會計制度、職業道德規范、公司治理結構等。

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